Кто является учредителем дочернего предприятия. Что такое дочерние предприятия

Не знаете, что такое дочерняя компания? Рассмотрим основные ее особенности, преимущества и недостатки, а также порядок создания.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Приведем данные, что прописаны в законодательстве России 2019 года. Открывая филиал или дочернее предприятие, учредители должны учесть все отличия.

Если о филиалах многие хоть как-то наслышаны, то о дочерней компании мало кто знает. Определим, стоит ли отдать предпочтение именно дочерней фирме, рассмотрев все нюансы работы и открытия.

Важные аспекты

Почти все крупные организации создавались стихийно – покупались одни фирмы и продавались иные. Но когда активы уже стали определены, стала осуществляться стихийная перестройка, которая есть в и наше время.

Поэтому и до сих пор стоит вопрос – предпочесть филиалы или сеть дочерних фирм при расширении бизнеса. Единого ответа нет.

Решение должно приниматься в головном офисе, который учтет стратегические цели, вид деятельности. Обычно филиалы открываются компаниями, что имеют одно направление бизнеса. Большинство же предпочитают создать дочерние компании.

Основные моменты

Компания вправе иметь дочернее и зависимое хозяйственное общество, что будет иметь право юрлица.

Создавать их следует в соответствии с требованиями закона России, а в случае создания за пределами страны и законов соответствующего государства, если иные нормы не установлены .

Общество становится зависимым, если компания имеет больше 20% его уставного капитала.

Преимущества и недостатки

Отметим положительные моменты:

Недостатки такого предприятия:

Нет свободы действий	Так как приходится выполнять задачи, поставленные материнской фирмой. Дочерняя компания производит, что ей навязывают
Нет возможности контролировать поставки	Производство и финансы. А это усложняет техническое развитие
Всеми средствами распоряжается материнская фирма	И поэтому трудно вложить капитал в дочернее предприятие. Материнская компания выделяет некоторые средства, которые в полной мере распределяются
Если материнское сообщество имеет несколько дочерних компания	То при их банкротстве ему приходится возмещать убытки. И средства выделяют из дохода иной дочерней фирмы. При тяжелом банкротстве придется закрыть и дочернюю компанию. Исправить ситуацию сможет только спонсор или иная компания

Законные основания

При создании дочернего предприятия следует учесть положения .

Правила открытия филиала рассмотрены и в , что был принят правительством 26 декабря 1995 года.

Следует также руководствоваться отдельными положениями .

Что значит дочерняя компания

Под дочерней компанией подразумевают филиал крупного акционерного общества. Она создается, если есть необходимость в расширении деятельности основного предприятия.

Руководит такой фирмой головная компания, так как изначально она создана на деньги такой компании. Дочернее предприятие должно подчиняться головному сообществу.

Материнская компания несет за дочернее предприятие перед госструктурами, оно находится под ее контролем.

Дочернюю компанию (как юрлицо) создают иные компании, передавая ей часть своего имущества в хозяйственное ведение.

Учредители должны утвердить , определяют, кто будет руководителем, осуществляют иные права владельца бизнеса в соответствии с законодательством.

Структура дочернего предприятия такая же, как и структура головного предприятия. Если создается несколько дочерних организаций, образуется холдинг.

Чтобы осуществлять контроль за «дочками», головная компания может иметь контрольный пакет акций. Она также вправе заключать соглашения или указывать в уставе, прописывая условия согласования стратегии развития.

В чем разница с филиалом

Дочернее предприятие и филиал – не совсем одно и то же. Отличием является автономность структуры дочерней компании от головной, но в то же время и наличие неразрывной связи с ней.

Это позволяет переопределить и иные различия между дочерней фирмой и филиалом.

Материнская компания, которая возглавляет дочернюю, вправе создавать в одном территориальном округе филиалы, а в ином – дочерние компании. Все структуры при этом могут иметь одну цель.

Поэтому на практике деятельность филиала и дочернего предприятия имеет схожести. Они имеют только отличительные статусы по юридическим признакам.

Филиал является самостоятельным подразделением, но несет ограниченную . Его размещают за пределами месторасположения основной организации.

Это не отдельное юридическое лицо, и не имеет своего имущества. Руководящих лиц назначают в головном офисе, и они вправе действовать только на основании доверенности.

Видео: создание дочерней компании Ethtrade. Основные новости с конференции в Сочи

Дочерняя компания же – самостоятельное юрлицо. Ее создают по тем же правилам, что и ООО. Она имеет свое имущество, уставной капитал, а также несет сама ответственность за свою деятельность.

Фирма вправе действовать от своего имени, тогда как филиал действует от имени основной организации.

Порядок открытия

В наше время создавать общества с ограниченной ответственностью намного проще. Сначала нужно собрать и оформить необходимые справки.

Понадобится:

устав дочернего предприятия;
документация головной организации;
решение создать дочернюю фирму;
заявление ;
справка, что подтвердит отсутствие у компании долгов.

Есть 2 варианта создания дочернего предприятия. Первый вариант следующий. Сначала составляется устав дочернего предприятия с отражением всех необходимых условий.

Если фирма имеет нескольких учредителей, тогда пишут соглашение о распределении долей. Далее следует подготовка протокола учредителями.

Данный документ подтвердит создание дочерней фирмы. Создавая фирму, учредители должны указать место ее расположения и контакты.

Ответственность материнской организации

Дочернее предприятие обычно является независимым, имеет личный капитал и имущество. Она не несет ответственности за долги основной организации, и головную компанию также не привлекают к ответственности по задолженностям дочерней.

Но контролирующее предприятие должна ответить за долг и риски дочерней фирмы только в таких ситуациях:

В первой ситуации один из должников должен рассчитаться с кредиторами по всем обязательствам, и тогда остальные не несут ответственности по долгам.

Во второй ситуации головное предприятие должно погасить долг дочерней компании, которые она не в состоянии выплатить сама со своего имущества.

Материнская фирма также создает подконтрольную организацию для распределения ресурсов компании и выделения наиболее перспективных направлений в специализации.

Поэтому и увеличивается конкурентоспособность всего предприятия. Дочернее предприятие может выполнять рутинные обязательства, и за счет этого можно оптимизировать управление всей фирмы.

При трансфертной цене и сделках уменьшается количество налоговых и финансовых потерь и затрат.

Если говорить очень простым языком, и как следствие, далеко не правильно, с юридической точки зрения дочернее предприятие это своего рода отделение какого либо предприятия в вашем городе. Допустим, головной офис находится в г. Москва. А в городе Краснодар, открывается его филиал, это и есть дочернее предприятие.

Можно коротко сказать и строго официальным языком.

Дочернее предприятие - предприятие, созданное в качестве юридического лица другим предприятием (учредителем) путём передачи ему части своего имущества в полное хозяйственное ведение. Учредитель дочернего предприятия утверждает устав предприятия, назначает его руководителя и осуществляет в отношении дочернего предприятия другие права собственника, предусмотренные законодательными актами о предприятии.

Теперь не много более подробно и простым языком. Предлагаю рассмотреть на примере. Допустим, у нас есть предприятие «Алмаз», которое расположено в г. Воркута. Не важно, чем предприятие занимается, оно может открыть свое дочернее предприятие в любом городе страны (за исключением тех случаев, которые предусмотрены НК и др.).

И вот наше предприятие «Алмаз», успешно развивается, и учредители этого предприятия на общем собрание учредителей (хотя, учредителем вполне может быть и один единственным человеком), решают, что пора расширяться. Что выбрать? Открывать филиальную сеть или дочернее предприятие? Чаще всего, в подобных вопросах, приходят к решению открывать именно дочернее предприятие, а не филиалы. Филиалы не имеют своего устава, и в принципе следить за его работой полноценно приходится головному офису. При этом дочернее предприятие составляет свой устав, головным офисом назначается руководитель дочернего предприятия. По сути дела руководитель дочернего предприятия отвечает за все операции, совершаемые в его отделении. Он руководит всеми операциями, занимается раскруткой, организацией работы, ну и, в конце концов, нанимает сам работников. Получается это своего рода отдельное предприятие. Руководителю, остается лишь согласовывать основные затраты и т.п. с головным офисов, передавать ему основные отчеты. Все текущие вопросы и отчеты, дочернее предприятие ведет самостоятельно.

В половине случаев, открывая дочернее предприятие, компания вносит дополнения к названию. Коснемся нашего примера. Компания «Алмаз», расположенная в г. Воркута решила открыть свое дочернее предприятие в г. Санкт-Петербург. Название этого дочернего предприятия может, к примеру, звучать так СЗДП «Алмаз», что можно читать как Северо-западное дочернее предприятие «Алмаз». Ну, или просто СЗ «Алмаз». Вариантов великое множество.

Впрочем, изменение в названии, в случае открытия дочернего предприятия не обязательно. Все зависит, от устава принятого им.

Открывая дочернее предприятие, компания освобождает себя от обязанности следить и руководить текучкой документов в нем. Компания лишь получает основные отчеты, что явно упрощает работы с другими регионами. Большая часть ответственности за работу отделения лежит на назначенном руководителе дочернего предприятия. Кстати, именно по этому, руководители дочернего предприятия более активны и работоспособны, чем руководители филиалов. Ведь руководитель дочернего предприятия фактически работает на себя, да еще и несет практически полную юридическую ответственность. Естественно, что и зарабатывает он, больше чем руководитель филиала.

Коммерческая фирма может вести деятельность в другом регионе или даже государстве, открыв дочернее предприятие или филиал. Что представляют собой данные структуры?

Что такое дочернее предприятие?

Под дочерним предприятием подразумевается юридическое лицо, уставный капитал которого принадлежит учредившей его организации - материнской. При этом обе компании могут осуществлять деятельность в разных сферах. Более того, материнская организация не всегда напрямую участвует в управлении дочерней фирмой. Но, как правило, это происходит, и сегмент деятельности компаний совпадает.

Учреждаются дочерние предприятия посредством государственной регистрации. Кроме того, материнская фирма разрабатывает для «дочки» содержащий требуемые положения устав, а при необходимости - также учредительный договор.

Дочернее предприятие, поскольку является самостоятельным юридическим лицом, имеет в собственном управлении имущество, которым отвечает по своим обязательствам. Кроме того, данная организация может быть независимым от материнской компании истцом и ответчиком в судебных слушаниях.

Дочернее предприятие не обязано отвечать по долговым обязательствам материнской компании. В свою очередь, обратная ответственность предусмотрена законодательством РФ. То есть если у дочерней структуры возникают финансовые сложности, то у материнской компании может появляться субсидиарная ответственность по долгам принадлежащего ей предприятия.

Что такое филиал?

Филиал - это зависимая от основной организации структура, не являющаяся самостоятельным юридическим лицом, однако расположенная, как правило, на значительном географическом отдалении от головного офиса. Например, в другом субъекте РФ.

Филиал полностью подчиняется головному офису в части управления. Все договоры подписываются руководителем данной структуры, который осуществляет свою деятельность по доверенности от топ-менеджеров основной организации.

Информация о созданных филиалах должна фиксироваться в учредительных документах компании. Формируются эти структуры на основании специальных положений, утверждаемых руководством. Государственная регистрация филиалов как юридических лиц не осуществляется - нужно только уведомлять ФНС об их открытии. Если этого не делать, налоговики могут выписывать штрафы. Но если говорить о филиалах иностранных фирм в России, они должны быть аккредитованы Государственной регистрационной палатой.

Филиалы имеют закрепленное имущество, однако не способны обладать имущественными либо неимущественными правами, не выступают стороной правоотношений и не бывают истцами или ответчиками в судебных слушаниях.

Имущество, которое закрепляется за филиалом, нередко используется в качестве обеспечения по долгам основной организации. В свою очередь, головной офис несет имущественную ответственность по обязательствам своего подразделения.

Сравнение

Главное отличие дочернего предприятия от филиала в том, что первая структура юридически независима от главной организации, вторая - полностью связана с ней. Это предопределяет все остальные различия между двумя типами фирм, о которых идет речь.

Следует отметить, что главная организация может учредить в одном регионе филиал, а в другом - дочернее предприятие, и при этом обе структуры будут заниматься одним и тем же. Поэтому на практике деятельность филиалов и дочерних предприятий обычно не сильно различается. Их статус бывает несхожим только по юридическим признакам.

Определив то, в чем разница между дочерним предприятием и филиалом, зафиксируем выводы в таблице.

Таблица

Дочернее предприятие	Филиал
Что общего между ними?
Деятельность филиала организации в одном городе и ее дочернего предприятия в другом может быть одинаковой
В чем разница между ними?
Является юридически независимой организацией	Является полностью зависимой от головного офиса структурой
Может быть субъектом правоотношений, истцом и ответчиком в суде	Не может быть субъектом правоотношений и участником судебных слушаний
Имеет обособленное имущество	Имеет закрепленное имущество
Не отвечает по обязательствам материнской организации	Активы, закрепленные за филиалом, могут быть взысканы в счет долгов головного офиса

По мере развития бизнеса компании расширяют сферы своей деятельности, и появляется необходимость в формировании новых филиалов и отделений. То есть открываются дочерние предприятия. В дальнейшем организации объединяются в бизнес-группы, которые состоят из множества фирм. Дочерние фирмы могут создаваться как новые юридические лица, контролируемые материнскими компаниями. Как правило, дочерняя компания контролируется путем принятия решений на общем собрании или же советом директоров.

Создание дочерней фирмы

Дочерняя организация создается так же, как и любое другое коммерческое учреждение. Но при этом она не является самостоятельным видом фирм, так как ее деятельность осуществляется по модели материнской организации. В основном у главной фирмы имеется пакет акций дочернего отделения, и с его помощью она влияет на все решения. При этом обязательного минимума участия в капитале «дочки», при достижении которого фирма становится главной, не установлено ни Законом об акционерных обществах, ни Гражданским кодексом.

Влияние материнской фирмы на дочернюю организацию

Главная фирма не обязательно должна иметь контрольный пакет акций, чтобы влиять на дочернюю компанию. Две организации могут работать на основе специального договора либо согласно уставу, принятому подконтрольной компанией. К примеру, фирма передает другому предприятию право применять принадлежащую ей производственную технологию изготовления товара. При этом в заключаемом между ними договоре оговаривается условие, что дочерняя компания в течение определенного промежутка времени будет согласовывать продажи товара с контролирующей фирмой.

Ответственность материнской компании

Как правило, дочерняя компания является независимой организацией с отдельным капиталом и имуществом. Она не отвечает за долги главной компании, материнская фирма не может быть привлечена к ответственности за долги дочерней. Контролирующая компания будет в ответе за долги и иски контролируемой только в двух случаях:

Если сделка заключена по указанию главной организации, и этому есть документальное подтверждение.
Если дочерняя компания обанкротилась в результате выполнения указаний основной фирмы.

В первом случае один из должников должен полностью рассчитаться с кредитором по общим обязательствам, остальные от долга будут освобождены. Во втором - главная фирма должна погасить ту часть долга подконтрольной компании, которую та не в состоянии покрыть собственным имуществом.

Цели создания дочерних структур

Главная фирма создает под контролируемые структуры для того, чтобы рассортировать ресурсы организации и выделить самые перспективные направления в специализированные фирмы. За счет этого повышается конкурентоспособность всей компании. Также дочерняя компания может выполнять рутинную работу, что позволит оптимизировать управление общей фирмы. При помощи трансфертных цен и сделок удается уменьшить налоговые и финансовые потери. Регистрация дочерних структур за границей способствует развитию внешнеэкономической деятельности за счет льготных таможенных и налоговых условий.

При создании дочерней фирмы компании, как правило, либо учреждают новые организации, либо выделяют их из своей структуры. Каждый из этих способов влечет определенные организационные, правовые и налоговые проблемы. Поэтому нужно тщательно проанализировать возможные последствия принятия того или иного решения.

Решение о создании дочернего общества принимается в организации, как правило, при необходимости сосредоточить производство на наиболее профильных направлениях для повышения конкурентоспособности и освоения новых рынков сбыта. Кроме того, отдельные бизнес-единицы более гибко, чем филиалы, реагируют на быстро меняющуюся ситуацию на рынке того или иного товара. Например, в 2004 году компания Hitachi AC Systems приняла решение о создании дочерней компании Hitachi Industries Refrigeration-Heating Division для отделения от основного бизнеса производства промышленных систем отопления и кондиционирования. По замыслу руководства компании такая реорганизация бизнес-направления “Промышленное кондиционерное оборудование“ повысит темпы развития технологий, производства и продаж, что соответственно приведет к расширению номенклатуры производимого товара и появлению новых интересных решений. В российской практике создание дочерних обществ также широко применяется в целях повышения конкурентоспособности и эффективного управления капиталом. Особенно вопрос создания дочерних организаций актуален для крупных хозяйствующих субъектов. Так, в настоящее время в ОАО “Российские железные дороги“ (далее — ОАО “РЖД“) активно обсуждаются вопросы создания дочерних обществ на базе имущества филиалов ОАО “РЖД“ различной отраслевой принадлежности: в сфере пригородных пассажирских перевозок; пассажирских перевозок дальнего следования; ремонта технических средств для железнодорожного транспорта и производства запасных частей, в сфере торговли, общественного питания и рабочего снабжения и т. д. Имеющийся опыт позволил автору проанализировать наиболее значимые правовые аспекты создания дочерних обществ, плюсы и минусы различных способов и предложить читателям практические рекомендации.

Два способа создания дочерних обществ

Общество считается созданным с момента его государственной регистрации, а именно с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц). Российское гражданское законодательство предусматривает, что общество может быть создано двумя способами — реорганизация существующей компании (в том числе в форме выделения) или учреждение новой1.

Наиболее распространенным способом создания дочерних обществ является их выделение при реорганизации юридических лиц. Это связано прежде всего с тем, что при данном способе реорганизации создается одно или несколько дочерних обществ без прекращения деятельности реорганизуемой компании (в отличие от реорганизации в форме разделения, при которой деятельность реорганизуемого общества прекращается).

Личное мнение Максим Чернов, финансовый директор ЗАО “Декарт“ (Москва) Выбор способа создания дочернего общества во многом зависит от целей, которые ставит перед собой компания. Например, у компании есть необходимость перевода части высоколиквидных активов на дочернее общество (в российском бизнесе это самая распространенная цель создания дочерних обществ, особенно при защите бизнеса от враждебного поглощения). В этой ситуации оптимальным будет учреждение нового юридического лица, поскольку реорганизация в форме выделения может повлечь признание такой сделки недействительной из-за явной взаимозависимости сторон. Кроме того, выделенные дочерние общества сегодня часто подпадают под подозрение как элемент оптимизационных схем налогообложения.

Выбор того или иного способа создания дочернего общества в каждом конкретном случае индивидуален и зависит от многих факторов, которые мы и проанализируем ниже.

Факторы, влияющие на выбор

Сроки и организационные аспекты. Реорганизация любого юридического лица представляет собой сложную и длительную процедуру. На практике в большинстве случаев создание дочерних обществ в форме выделения занимает пять-шесть месяцев. Особенно затруднительно выделение общества в том случае, если предполагается создание нескольких дочерних компаний, поскольку в рамках каждой из них должны быть решены различные вопросы (о составе имущества, передаваемого в уставный капитал дочернего общества, об избрании органов управления и контроля), а также подготовлены учредительные и иные документы. При этом пока не завершится реорганизация одного юридического лица, решение о другой реорганизации и соответственно о создании иных дочерних обществ не может быть принято. Реорганизованным общество будет считаться с момента государственной регистрации выделенного дочернего общества (п. 2 ст. 51, п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Следует отметить, что реорганизация юридического лица характеризуется наличием риска несоответствия состава имущества, отраженного в утвержденном разделительном балансе, составу имущества, имеющемуся в наличии к моменту регистрации дочернего общества, поскольку между утверждением баланса и регистрации может пройти много времени. Особо остро эта проблема стоит перед крупными хозяйствующими субъектами.

Учреждение нового общества представляет собой более простую и менее продолжительную процедуру, чем реорганизация, и может занять около двух недель, начиная с момента принятия решения и заканчивая внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Кроме того, учреждение одного дочернего общества не увязано с учреждением других юридических лиц, следовательно, одновременно организация может создавать несколько дочерних обществ.

При учреждении общества риск несоответствия состава имущества отсутствует.

Орган, принимающий решение. Решение о реорганизации акционерного общества входит в компетенцию общего собрания акционеров (п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Для юридических лиц, у которых полномочия единственного акционера осуществляет Правительство РФ (как, например, в ОАО “РЖД“}, вопросы реорганизации и соответственно создания дочернего общества полностью зависят от органа государственной власти.

Действующее гражданское законодательство прямо не предусматривает, к компетенции какого органа управления организации относится принятие решения об учреждении дочернего общества. В связи с этим данный вопрос, как правило, отражается в уставе хозяйственного общества. Так, согласно уставу ОАО “РЖД“ решение об учреждении дочернего общества принимается советом директоров ОАО “РЖД“.

Однако внесение имущества в уставный капитал дочерних обществ может рассматриваться в качестве крупной сделки (если стоимость отчуждаемого имущества составляет более 50% балансовой стоимости активов организации) и соответственно может потребовать одобрения ее общим собранием акционеров (статьи 78 и79 Закона № 208-ФЗ). Более того, внесение имущества организации в уставный капитал нескольких обществ может рассматриваться в качестве взаимосвязанных сделок и по совокупности стоимости вносимого имущества отнесено к крупной сделке. На то, что подобные сделки должны быть одобрены общим собранием акционеров, указывали в своих решениях и суды, в том числе и в отношении учреждения нескольких дочерних обществ (постановления ФАС Поволжского округа от 06.05.99 по делу № А55–97/98–17 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.10.03 по делу № А19–3289/03–10-Ф02–3543/03-С2).

Следует отметить, что во избежание правовых проблем в уставе компании необходимо прописать, какой орган управления предприятия будет принимать указанное решение.

Уведомление кредиторов. Выделение дочерних обществ из состава крупных организаций, которые имеют большое количество кредиторов, может повлечь за собой уменьшение активов. Дело в том, что при принятии решения о реорганизации компания должна будет в течение 30 дней письменно уведомить своих кредиторов о планируемом выделении дочерних обществ и опублик овать свое решение в специальном печатном издании. В течение последующих 30 дней кредиторы вправе письменно потребовать от реорганизуемого общества досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения убытков (п. 6 ст. 15 Закона № 208-ФЗ).

Таким образом, если при анализе структуры кредиторской задолженности выявлена высокая вероятность риска уменьшения активов общества из-за возможных досрочных требований кредиторов, то ему целесообразно отказаться от реорганизации и создать дочернее общество путем учреждения, поскольку обязательное уведомление кредиторов российским гражданским законодательством в этом случае не предусмотрено.

Вопросы правопреемства. Решение о создании дочернего общества на практике может быть сопряжено с необходимостью перенести на это общество часть рисков компании, связанных с обязательствами по различным договорам (долги, займы, неоплаченные поставщиками счета). Сделать это можно только при реорганизации бизнеса в форме выделения и в соответствии с разделительным балансом {п. 4 ст. 19 Закона № 208-ФЗ). Данный способ создания дочерних обществ следует выбрать и в том случае, если предполагается, что по имуществу, которое будет передано дочернему обществу, существует дебиторская или кредиторская задолженность. Однако при передаче имущества дочернему обществу не следует забывать о возможном риске несоответствия состава имущества, отраженного в утвержденном разделительном балансе и имеющегося в наличии у компании к моменту регистрации дочернего общества, поскольку между утверждением баланса и регистрацией может пройти много времени. Особо остро эта проблема стоит перед крупными компаниями.

В отношении вновь учреждаемых обществ российское гражданское законодательство не предусматривает правопреемство по гражданско-правовым сделкам, что подтверждается и арбитражной практикой (постановление ФА С Северо-Кавказского округа от 15.11.2000 по делу№ Ф08–3316/2000). Однако передача гражданско-правовой задолженности в случае учреждения дочернего общества возможна, но требует разработки дополнительных правовых механизмов1.

Налоговые риски

Наряду с существующими организационными проблемами реализация указанных способов создания дочерних обществ влечет ряд налоговых рисков, связанных с исчислением и уплатой НДС и налога на прибыль. Личный опыт

Игорь Миронов, руководитель отдела внутреннего аудита компании SABMiller

Необходимо учитывать и продумывать, кто будет акционером или учредителем “дочки“. Следует помнить, что если владельцем материнской и дочерней компаний является одно и то же лицо, то существует риск консолидированной ответственности, например, по обязательствам перед кредиторами, поскольку в этом случае дочернее общество является так называемым активом головного предприятия.

Как в процессе выделения общества, так и при учреждении новой дочерней компании передается часть имущества. В большинстве случаев это приводит к спорным ситуациям, связанным с исчислением и уплатой НДС.

Восстановление НДС. Одной из основных проблем передачи имущества в рамках холдинга является обязанность передающей стороны восстанавливать сумму уплаченного НДС с остаточной стоимости передаваемого имущества. Дело в том, что предприятие приобретает основные средства для производственной деятельности, подтверждая это постановкой имущества на баланс и начислением амортизации. После принятия активов на учет компания принимает к вычету уплаченный поставщикам НДС в полном объеме. Однако, по мнению налоговых органов, если впоследствии предприятие передает указанное имущество дочерней компании, то у нее согласно п. 3 ст. 170 НК РФ появляется обязанность восстановить суммы НДС и уплатить их в бюджет из-за того, что передача имущества в уставный капитал дочерней компании, а также правопреемнику при реорганизации не признается объектом обложения НДС (статьи 39 и 146 НК РФ).

К настоящему времени по данному вопросу существует обширная арбитражная практика. По вопросам восстановления НДС сформировал свою позицию и ВАС РФ1. Суд отметил, что из анализа статей 39,146,170–172 НК РФ следует, что в случае, если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной или иной облагаемой НДС деятельности, то у компании возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение цели использования имущества. Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной поставщику, не имеется. И следовательно, сумму налога восстанавливать надо, правда, только с остаточной стоимости передаваемого имущества.

Однако, несмотря на нормы НК РФ и сложившуюся правоприменительную практику, налоговики все равно придерживаются мнения, что при осуществлении с основными средствами операций, не облагаемых НДС, необходимо восстановить налог с остаточной стоимости основных средств независимо от факта их предыдущего использования для производственных целей2. Поэтому предприятию нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Вычеты НДС по переданной задолженности. При передаче кредиторской и дебиторской задолженностей в рамках холдинга у материнской компании и у дочернего общества может возникнуть налоговый риск, связанный с вычетами сумм НДС. Дело в том, что при передаче задолженности к дочернему обществу должно переходить и право на вычет по НДС при условии, что материнская компания данным правом не воспользовалась. Условия, необходимые для получения вычета, перечислены в ст. 171 НК РФ. К ним, в частности, относится факт оприходования и оплаты товара, а в отношении основных средств еще и факт их ввода в эксплуатацию. Спорность же ситуации заключается в том, что в большинстве случаев к моменту передачи данного имущества дочерним обществом часть из перечисленных условий для вычета НДС уже выполнена материнской компанией. В этой ситуации налоговики считают, что ни та ни другая стороны принять к вычету НДС не смогут. Выходом из этой ситуации может стать разрешение данного вопроса в судебном порядке3.

Налог на прибыль

Как указывалось выше, от получения объектов недвижимости по разделительному балансу до государственной регистрации перехода права собственности к дочернему обществу на указанные объекты может пройти немало времени. Также продолжительное время может пройти и с момента передачи имущественных объектов в уставный капитал вновь созданной компании до ее регистрации как юридического лица. И в том и в другом случаях в этот период предприятие уже может использовать полученное имущество в производственных целях. Однако налоговики считают, что по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация может начисляться только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию прав. По мнению же автора, анализ норм НК РФ позволяет сделать вывод о возможности начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект недвижимости был введен в эксплуатацию (статьи 247, 252 и 259 НК РФ). На основании указанных статей НК РФ предприятие может отнести сумму амортизации, начисленную с момента получения по разделительному балансу основных средств, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. Однако следует отметить, что на сегодня арбитражная практика по данному вопросу еще не сложилась.

В отношении создания дочернего общества путем реорганизации в форме выделения существует риск признания переданного имущества безвозмездно полученным доходом дочерней компании и, следовательно, облагаемым налогом на прибыль. Дело в том, что в соответствии с НК РФ имущество (имущественные права), полученное правопреемником при реорганизации, не включено в состав доходов, не облагаемых налогом на прибыль (ст. 251 НК РФ). По мнению налоговых органов, такое имущество может быть квалифицировано как безвозмездно полученное и включено в состав внереализационных доходов дочернего общества, которые облагаются налогом на прибыль.

Однако данная позиция, по мнению автора, не является бесспорной. Это подтверждается а рбит ражн ой п рактикой по данному вопросу в пользу налогоплательщиков (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2000 по делу №А11–4620/99-К2–2245, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.02 по делу № Ф04/1526–431/А45–2002, ФАС Северо-Западного округа от 08.10.02 по делу № А52/747/2002/2). Тем не менее возможность предъявления налоговыми органами претензий по рассматриваемому вопросу остается.

Проблема выбора

ДЛЯ достижения желаемого результата необходимо еще на этапе принятия решения о создании дочерних обществ тщательно проанализировать преимущества и недостатки каждого из способов создания дочернего общества, а также учесть индивидуальные особенности организации (объемы производства, наличие и размеры кредиторской задолженности, состав имущества и т. д.). Применительно к созданию дочерних обществ ОАО “РЖД“ сравнительный анализ двух способов позволил сделать вывод, что более предпочтительным является учреждение новых дочерних обществ. Данный вывод основывается на следующих аспектах:

процедура учреждения проще процедуры реорганизации;
решение об учреждении принимает совет директоров;
при учреждении отсутствуют обязанность уведомления кредиторов ОАО “РЖД“ и соответственно риск предъявления кредиторами требований о досрочном прекращении или исполнении соответствующих обязательств;
нет необходимости проведения налоговой проверки ОАО “РЖД»;
гражданско-правовые риски при учреждении минимальны.

Таким образом, решение о способе создания дочерних обществ напрямую зависит от условий ведения бизнеса и целей, которые ставит перед собой организация.