Учетная политика банка основана на. Учетная и налоговая политика банка
Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден Положение Банка России от 26 марта 2007 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
При пользовании Планом счетов бухгалтерского учета необходимо учитывать четыре основных методологических аспекта.
Аспект первый. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета определены, как только активные или как только пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.
Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.
Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
Если в установленных законодательством случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту - «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся в том случае, если это предусматривается в договоре банковского счета.
Аспект второй. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура:
Подразделы.
Счета первого порядка.
Счета второго порядка.
Лицевые счета аналитического учета.
Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа и придания счету наглядности, определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (схема обозначения лицевых счетов и их нумерации приведена в Приложении №1 к Положение Банка России от 26 марта 2007 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
В случае необходимости можно вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
Аспект третий. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:
* по балансовым счетам:
до востребования;
сроком до 30 дней;
сроком от 31 до 90 дней;
сроком от 91 до 180 дней;
сроком от 181 дня до 1 года;
сроком свыше 1 года до 3 лет;
сроком свыше 3 лет.
По межбанковским кредитам и отдельным депозитным операциям дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней;
* по внебалансовым счетам раздела Г. «Срочные сделки» сроком исполнения:
на следующий день;
от 2 до 7 дней;
от 8 до 30 дней;
От 31 до 90 дней;
Более 91 дня.
Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Определяются сроки с момента совершения операций независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.
На счетах до востребования помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования) клиента, учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»).
Если изменены условия по ранее установленным срокам привлечения и размещения денежных средств, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен,/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.
Вести учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается также по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.
Аспект четвертый. Необходимо обратить внимание на то, что специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.
Счета в валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.
В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).
Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.
При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.
Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
Кроме того, при составлении Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях были дополнительно учтены отдельные финансовые операции банков, что выразилось в наличии следующих счетов.
В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.
В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Предназначены эти счета для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам займа).
Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Это счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров.
В Плане счетов бухгалтерского учета используется счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.
В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.
Счета первого порядка открываются:
по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги по укрупненным учетным категориям (портфелям),
по учтенным векселям - по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя,
по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.
Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.
Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.
Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.
По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных сделок с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые счета по срокам исполнения.
В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, которые предназначены для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций. В целях создания условий для контроля за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях, утвержденной в Приложении 3 к Положению Банка России от 26 марта 2007 г. №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Введение…………………………………………………………………………………….……3
1 .Учетная политика банка:
1.1 Нормативное регулирование и принципы формирования учетной политики банка………………………………………………………………………………………………4
1.2 Организационно-технический аспект формирования учетной политики банка………………………………………………………………………………………………8
1.3 Методологический аспект формирования учетной политики банка……………………15
1.4 Налоговый аспект формирования учетной политики банка…………………………….24
Заключение……………………………………………………………………………..………26
2 . Расчет показателя собственных средств (капитала) коммерческого банка…………...…28
Список использованной литературы………………………………………………………….38
Приложение
Введение
В последние годы в России был осуществлён переход к принципиально новым экономическим отношениям, смысл которых заключается в осуществлении комплекса мер по обеспечению адекватности деятельности кредитных организаций рыночным отношениям. Необходимость кардинальных преобразований в банковской сфере потребовала проведения новой банковской политики. Реформирование системы кредитных отношений определяет насущную потребность в оценке функционирования каждого её элемента на микро- и макроэкономическом уровне. Вопросы совершенствования банковской деятельности и определения приоритетных направлений развития банков находятся сегодня в центре экономической, политической и социальной жизни страны. Проблема формирования учётной политики появились в центре внимания отечественных исследователей относительно недавно - в начале 90-х годов. Актуальность темы исследования обусловлена практической востребованностью методик формирования, раскрытия и реализации определённых подходов. С переходом к рыночным отношениям проблемы развития банковской практики, совершенствования подходов к организации бухгалтерского учёта приобрели особую актуальность и значимость. Этому способствовал ряд факторов: изменение структуры банковской системы, активный процесс нормотворчества изменили содержание взаимоотношений кредитных институтов с другими участниками экономической деятельности. Это определяет потребность в оценке функционирования каждого участника взаимоотношений, в том числе и кредитных организаций.
Социально-экономическая роль кредитных организаций признаётся важнейшей в любой системе экономических отношений. Учётная политика, как одно из выражений борьбы различных сил, предполагает отражение интересов наиболее влиятельных из них. Основы учётной политики представляют собой не только технический, но и политический выбор. В условиях мирового финансового кризиса крахи банков и кризисы банковских систем способствуют значительному подрыву доверия, как к организациям кредитной сферы, так и к проводимой государственной политике в целом. Изменение системы экономических отношений меняет содержание политики кредитной организации, её приоритеты. Реформа бухгалтерского учёта в кредитной сфере России впервые поставила вопрос об учётной политике кредитных организаций в широком смысле.
1. Учетная политика банка
1.1 Нормативное регулирование и принципы формирования учетной политики банка
Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.
Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы президента, постановления правительства, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации.
Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций.
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это – методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению.
Кроме того, к документам третьего уровня относятся инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.
И наконец, к документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это прежде всего Рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.
Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Учетная политика должна обеспечивать:
· полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
· большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, т.е. к учету принимаются те доходы, которые уже получены, но в то же время учету подлежат все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки (требование осмотрительности);
· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
· рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из размеров организации и масштабов ее деятельности (требование рациональности).
Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на Плане счетов и Правилах бухгалтерского учета, положениях, инструкциях и других нормативных актах ЦБ РФ. Она включает следующие составные части, которые подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Плане счетов;
Порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
Лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
Способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые формы первичных учетных документов;
· порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации;
· порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
· порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
Выбор метода признания доходов и расходов банка является основополагающим в формировании учетной политики банка, влияющим на величину валовой прибыли банка в каждом отчетном периоде и в целом по году. Доходы и расходы должны признаваться в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени осуществления платежей. За кредитными организациями закреплен принцип отражения доходов и расходов банка по «кассовому» методу. Этот принцип означает, что доходы и расходы списываются на счета по их учету после фактического получения доходов и уплаты расходов, а не в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Поскольку для адекватного отражения возникающей просроченной задолженности не могут служить счета доходов и расходов, то такая задолженность должна начисляться в корреспонденции с доходами или расходами будущих периодов.
Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным средствам соответственно на расходы и на доходы банка осуществляется кассовым методом.
Выбор периодичности формирования финансовых результатов. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытка) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Решение о том, формировать финансовый результат ежемесячно или ежеквартально, следует принимать исходя из желаемого уровня анализа финансового состояния банка, а также во взаимосвязи с принятием решения о периодичности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, с другими факторами банковской деятельности.
Определение периодичности списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода. Периодичность списания доходов и расходов будущих периодов на доходы и расходы отчетного периода определяется выбранным кредитной организацией вариантом расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и в зависимости от этого производится ежемесячно или ежеквартально. Здесь речь идет о доходах и расходах, полученных или уплаченных, но относящихся к будущим периодам, оплаченные авансом. При наступлении периода, к которому они относятся, такие расходы будут списываться полностью или частично на расходы отчетного периода, аналогично будут списываться на доходы отчетного периода суммы доходов, полученных авансом, в той их части, которая относится к отчетному периоду.
Формирование методики учета кредитных операций. Определяя свою учетную политику в отношении пассивных кредитных операций, следует помнить, что проценты, уплаченные банком за привлеченные средства, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, лишь в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта. Сумма уплаченных процентов, превышающая этот норматив, должна быть отнесена на расходы, не уменьшающие эту базу, а значит, должна быть учтена отдельно.
Важным элементом учетной политики банка в отношении кредитных операций является определение момента отнесения процентов за пользование кредитными ресурсами на расходы банка. До настоящего времени этим моментом продолжает оставаться дата уплаты процентов; если же проценты не уплачены в срок, то они начисляются в корреспонденции с расходами будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности относятся на соответствующую статью расходов отчетного периода по кредитным операциям. Следует помнить, что эта статья расходов уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
В учетной политике следует отразить вопросы, связанные с оформлением и учетом кредитов, предоставленных по овердрафту, т.е. при недостатке средств на корреспондентских счетах банков-респондентов. Кроме того, следует определить, с какими именно клиентами, в какой сумме, на какой срок допустим овердрафт, это должно быть закреплено и в договорах на расчетно-кассовое обслуживание с этими клиентами.
Важным элементом учетной политики в отношении активных кредитных операций является определение момента включения процентов по предоставленным кредитам в доходы банка. До тех пор пока банки используют кассовый метод признания доходов и расходов, эти доходы будут включаться в валовую прибыль только по мере их получения, списания со счета клиента, погашения путем реализации предметов залога и др. Проценты, не полученные в срок (просроченные), отражаются в учете на доходах будущих периодов, а по мере погашения просроченной задолженности включаются в доходы отчетного периода по соответствующей статье.
Формирование методики учета операций с ценными бумагами. Пассивные операции банка с ценными бумагами. При определении учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, следует руководствоваться следующим: средства, поступившие в оплату акций, приходуются в уставный капитал по номинальной стоимости акций, а сумма превышения стоимости размещения над номинальной стоимостью отражается как добавочный капитал на счете по учету эмиссионного дохода банка. Этот доход не подлежит налогообложению у банка-эмитента и может использоваться лишь по целевому назначению.
Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью.
Активные операции банка с ценными бумагами. В этом разделе учетной политики банка следует определить порядок учета вложений в ценные бумаги других эмитентов (государственные, корпоративные), а также операций выкупа собственных ценных бумаг. При разработке учетной политики банка в отношении порядка отражения в учете собственных акций, выкупленных у акционеров, следует помнить, что учет этих акций ведется на активном балансовом счете 10501 по номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций и их повторном размещении (продаже вторым владельцам) по цене, отличной от номинала, возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах доходов и расходов банка.
Все ценные бумаги, приобретенные банком за свой счет (кроме учтенных векселей), приходуются на соответствующих балансовых счетах первого порядка (вложения в долговые обязательства или вложения в акции) и на одном из трех счетов второго порядка: 01 – если они приобретены по операциям РЕПО, т.е. с возникновением обязательств по обратной последующей продаже через определенный срок по заранее фиксированной цене; 02 – если они приобретены для спекулятивных целей (торговый портфель), т.е. для последующей перепродажи, 03 – если они приобретены для инвестирования (инвестиционный портфель).
В отношении ценных бумаг, которые не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночных котировок (негосударственные ценные бумаги), следует принять учетную политику, при которой их балансовая стоимость не изменяется, они продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается резерв под обесценение, который учитывается на том же балансовом счете первого порядка, на котором ведется учет самой бумаги.
Для государственных ценных бумаг и для облигаций ЦБ РФ (ОБР) резервы под обесценение не создаются. Эти ценные бумаги подлежат ежедневной переоценке по средневзвешенным ценам, сложившимся итогам торгов на ОРЦБ. Таким образом, балансовая стоимость этих бумаг будет постоянно меняться и соответствовать их рыночной котировке.
Следует определить в учетной политике и методы оценки ценных бумаг при их выбытии. Это имеет смысл только для негосударственных ценных бумаг, так как государственные ценные бумаги переоцениваются и списываются с баланса при выбытии по рыночной цене. Существует несколько методов такой оценки: а) по методу средней себестоимости; б) по методу ЛИФО (last in first out); в) по методу ФИФО (first in first out). Такой учет ведется внесистемно в рамках внутреннего учета операций с ценными бумагами.
При методе средней себестоимости средняя себестоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления себестоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости количества по остатку ценных бумаг данного вида на начало месяца и по поступившим в отчетном месяце ценным бумагам.
При определении средней себестоимости выбывающих ценных бумаг их количество умножается на среднюю себестоимость одной ценной бумаги данного вида. Может быть закреплена в учетной политике банка разновидность этого метода – так называемый метод скользящей средней, когда в течение месяца метод средней себестоимости применяется на каждую дату выбытия ценных бумаг внутри месяца. Для этого используется оценка ценных бумаг, определенная по методу средней себестоимости на дату предыдущей операции выбытия.
При закреплении в учетной политике банка метода ЛИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости последних приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретения бумаг данного вида.
Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
В случае использования метода ФИФО себестоимость выбывающих ценных бумаг принимается в сумме, равной себестоимости первых приобретенных ценных бумаг данного вида. Оценка ценных бумаг при использовании этого метода основана на допущении, что ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения бумаг с учетом себестоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца.
Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений; себестоимость выбывающих бумаг определяется путем вычитания из суммы себестоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и себестоимости ценных бумаг, поступивших за месяц, себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Следует помнить, что, выбрав определенный метод, необходимо применять его ко всему портфелю ценных бумаг. Выбор того или иного метода учета непосредственно влияет на формирование финансовых результатов. Так, определение стоимости выбывающих ценных бумаг по средней себестоимости, несколько уменьшает доходность при росте стоимости ценных бумаг данного вида, но зато и снижает убыточность при ее падении. Использование метода ЛИФО дает минимальные доходы при росте стоимости ценных бумаг и минимальные расходы при ее снижении; использование метода ФИФО приносит максимальный доход при росте и максимальные расходы при падении стоимости ценных бумаг данного вида.
В силу того, что предугадать тенденции изменения стоимости всех ценных бумаг в кредитном портфеле банка невозможно, наиболее целесообразным представляется использование метода средней себестоимости в отчетном периоде.
Векселя сроком «на определенный день» и «во столько-то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до их погашения, на момент приобретения этих векселей по фактической цене приобретения.
В отличие от дисконтных (срочных) векселей, которые учитываются на балансовых счетах второго порядка по срокам, фактически оставшимся до их погашения (оплаты), процентные векселя могут учитываться как на счетах «до востребования», так и на счетах по учету срочных векселей, в зависимости от вида сроков платежа. Простые процентные векселя могут иметь следующие сроки платежа (погашения):
1) «по предъявлении» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя;
2) «по предъявлении, но не ранее» – вексель может не оплачиваться ранее срока, указанного на нем;
3) «во столько-то времени от предъявления» – вексель может быть предъявлен к оплате в любой день, начиная с даты составления векселя, и подлежит оплате в течение определенного количества дней от предъявления (как правило, двух-трех дней).
В первом случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а при предъявлении векселя к платежу он будет переноситься внутренней проводкой по счету до востребования с лицевого счета «Учтенные банком векселя», на лицевой счет «Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо», с которого он будет списываться при получении инкассированной вексельной суммы.
Во втором случае вексель будет учитываться до наступления указанного срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а при наступлении указанного срока переноситься на счета до востребования, где учитывается далее как вексель «по предъявлении».
В третьем случае вексель будет учитываться на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, т.е. переноситься со счетов до востребования на счета по учету векселей со сроком погашения до 30 дней.
При формировании учетной политики в отношении учета срочных сделок купли-продажи векселей следует принять к сведению, что при совершении сделок купли-продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), рекомендуется использовать порядок учета, аналогичный порядку, установленному для других ценных бумаг.
Формирование методики учета операций участия банков в уставном капитале других организаций. Учет вложений в уставный капитал акционерных обществ (эмитентов) может вестись:
а) на балансовых счетах второго порядка (03) в пятом разделе Плана счетов;
б) на балансовых счетах шестого раздела Плана счётов: 60101 «Акции дочерних и зависимых банков» и 60102 «Акции дочерних и зависимых предприятий».
Различие заключается в том, какую долю в уставном капитале дает инвестору пакет акций: если более 20%, то они учитываются как участие (портфель контрольного управления), если не более 20% – как вложения в акции (инвестиционный портфель).
В учетной политике банка следует предусмотреть порядок и периодичность корректировки этих портфелей в случае изменения долей участия в зависимом акционерном обществе.
Балансовая стоимость акций, отражаемых в учете как участие в акционерных обществах, будет определяться размером фактически перечисленных в оплату акций средств и не должна изменяться (переоцениваться) при колебаниях рыночного курса акций, находящихся в портфеле контрольного появления.
Участие банка в уставном капитале неакционерных организаций (резидентов и нерезидентов) учитывается на балансовом счете 602 «Прочее участие» независимо от того, какую долю в уставном капитале банка-эмитента имеет банк-инвестор. Паи (доли) учитываются в размере фактического вложения средств.
Если коммерческий банк ведет совместную деятельность без создания юридического лица, то следует оговорить в учетной политике порядок учета этих операций и налогообложения финансовых результатов от совместной деятельности.
Формирование методики учета операций с иностранной валютой. Наибольшие сложности возникают у банков при определении порядка учета и налогообложения неторговых валютных операций, т.е. операций покупки-продажи иностранной валюты, как наличной, так и безналичной.
В отношении валютно-обменных операций сложности возникают в связи с тем, что предусматривается списание финансовых результатов, возникающих при осуществлении валютно-обменных операций по курсу, отличному от курса, котируемого ЦБ РФ, на счета 61306 «Положительные разницы» и 61406 «Отрицательные разницы». Это приводит к необходимости отделять на указанных счетах результаты валютно-обменных операций от результатов текущей переоценки, так как первые должны быть показаны развернуто: доходы-расходы для целей определения налогооблагаемой базы, а вторые должны сальдироваться и переноситься ежеквартально на счета доходов или расходов свернуто. Эта проблема была решена с внесением очередных дополнений и изменений к Правилам (указание № 360-У), согласно п. 1.20.1 которых парные счета 61306-61406 исключены из списка парных счетов, что позволяет избежать ежедневного сальдирования при отражении в учете результатов валютно-обменных операций.
Кредитные организации могут открывать необходимое количество лицевых счетов на балансовых счетах 61306 и 61406 по признакам, требующимся для управления банком (наличные и срочные сделки, виды валют, филиалы и т.п.). Это позволяет отделить в учете нереализованную курсовую разницу (результат текущей переоценки) от реализованных курсовых разниц, являющихся финансовым результатом от осуществления различных сделок купли-продажи иностранной валюты.
Требование обязательного ежеквартального закрытия счетов 61306 и 61406 на доходы или расходы банка сменилось требованием их закрытия «не реже одного раза в квартал», т.е. не воспрещается и вариант их ежемесячного закрытия.
Что касается отражения в учетной политике банка вопросов, связанных с покупкой-продажей иностранной валюты безналичным путем, здесь следует прежде всего четко разделить операции покупки-продажи валюты за свой счет (в пределах установленного лимита валютной позиции) и за счет клиента.
Как известно, операции покупки-продажи иностранной валюты по поручению клиента, являются посредническими операциями, не затрагивающими валютную позицию банка. Доходом банка при выполнении таких операций является комиссионное вознаграждение. Поэтому отражение в учете этих операций не должно затрагивать мультивалютных конверсионных счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам и срочным операциям».
Что же касается операций покупки-продажи иностранной валюты за счет ведения открытой валютной позиции (ОВП) безналичным путем, то здесь сложности возникают в определении порядка отражения финансовых результатов от конверсионных сделок как кассовых, так и срочных. Речь идет о необходимости организации раздельного учета финансовых результатов от совершения кассовых и срочных сделок, так как они по-разному участвуют в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, внутри каждого вида сделок доходы и расходы должны учитываться развернуто, что необходимо для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и по налогу на содержание жилого фонда.
Методика учета торговых валютных операций, т.е. операций по международным расчетам за экспортируемые и импортируемые товары, работы, услуги, должна строиться в первую очередь в полном соответствии с требованиями валютного законодательства и нормативных актов ЦБ РФ и Государственного таможенного комитета РФ.
Определение периодичности распределения прибыли банка, порядка создания и использования фондов банка. Периодичность распределения прибыли банки определяют сами. Как правило, банки производят частичное распределение прибыли поквартально, а ее окончательное распределение – по итогам года. Распределяя прибыль поквартально, банки должны ориентироваться на величину превышения кредитового сальдо по счету 70301 «Прибыль отчетного года» (нарастающим итогом с начала года) над дебетовым сальдо по счету 70501 «Использование прибыли отчетного года» (также нарастающим итогом с начала года). При этом всегда следует оставлять некий «запас «нераспределенной прибыли» на тот случай, если в следующем отчетном периоде возникнет убыток. Иначе придется сторнировать неиспользованные остатки фондов и резервов. Необходимо это делать и распределяя прибыль по итогам года. По итогам аудиторской проверки за год могут быть выявлены случаи завышения расходов банка, а значит, занижения его прибыли, что будет исправлено в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка (отражено в учете как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде). Отчетность банка в таком случае подтверждается с учетом исправлений, внесенных в отчетном периоде. Но если при проверке выявлено недосоздание резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение вложений в ценные бумаги), то публикуемая отчетность может быть подтверждена аудиторской фирмой только при условии уменьшения остатка нераспределенной прибыли банка на величину недосозданных резервов.
В соответствии с действующим законодательством банки, как акционерные, так и паевые, обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 15% фактически оплаченного уставного капитала. Этот фонд может использоваться по строго целевому назначению (покрытие убытков отчетного года, увеличение уставного капитала банка и др.).
Не использованный на конец года остаток резервного фонда может быть капитализирован по решению общего собрания акционеров, но только в части, превышающей минимально установленный размер резервного фонда.
Банки могут создавать фонды специального назначения: фонд накопления, фонд потребления и при необходимости другие фонды. Перечень и порядок образования этих фондов устанавливается учредительными документами и может при необходимости конкретизироваться в учетной политике банка.
Важная роль в организации бухгалтерского учета в кредитных организациях принадлежит грамотно сформированной учетной политике банка.
Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов финансовой и хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
При формировании учетной политики кредитной организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка кредитной организацией соответствующего способа исходя из Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, нормативных актов Банка России, а также обычаев делового оборота и банковской практики.
Учетная политика кредитной организации разрабатывается главным бухгалтером банка в соответствии с Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П и иными нормативными актами Банка России и утверждается руководителем банка.
В учетной политике банка подлежат обязательному раскрытию и утверждению:
Рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в Альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;
Порядок ведения книги регистрации лицевых счетов;
Порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
Порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
Порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
Лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
Способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
Порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте;
Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики кредитной организации предполагается, что:
Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности (допущение имущественной обособленности);
Кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);
Принятая кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика кредитной организации должна обеспечивать:
1. Постоянство правил бухгалтерского учета – кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
2. Осторожность оценок вложений и обязательств – активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.
3. Отражение доходов и расходов по кассовому методу – доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением отдельных случаев.
4. Раздельное отражение активов и пассивов – счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
5. Преемственность входящего баланса – остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
6. Приоритет содержания над формой – операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
7. Открытость – бухгалтерские отчеты, сформированные кредитной организацией, должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
Правильно и грамотно сформированная учетная политика кредитной организации в конечном итоге позволяет обеспечить:
Быстрое и четкое обслуживание клиентов;
Своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
Предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
Сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
Надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены официальными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена нормативными документами. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.
Как это лучше сделать? Главная трудность здесь – отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций».С учетом этого банки в качестве методического подспорья при разработке своей учетной политики могут пользоваться Положением Минфина РФ. Хотя в самом этом документе (п. 1) указано, что для кредитных организаций он не обязателен, тем не менее, его нормы могут быть применены по крайней мере для той части банковских операций, учет которых не урегулирован нормативными актами Банка России.
Существует мнение о том, что действующие законодательные и нормативные акты достаточно полно излагают принципы разработки учетной политики, опираясь на которые банки могут самостоятельно формировать свою учетную политику, и что отдельный бухгалтерский стандарт, в котором бы детализировался порядок разработки учетной политики банками, все равно не решит всех проблем и будет только ограничивать самостоятельность банков при ее разработке и реализации.
Разработчики учетной политики банка должны ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать:
Конкретизацию порядка использования способов ведения учета, допускаемых нормативными актами;
Придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения учета;
Установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.
Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах № 205, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов.
Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.
Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом (табл. 1).
| Номер части | Номер раздела | Номер подраздела | Наименование |
||||
| Общие положения |
|||||||
| Основные задачи бухгалтерского учета и политики |
|||||||
| Основные принципы бухгалтерского учета |
|||||||
| Особенности рабочего плана счетов |
|||||||
| Организация бухгалтерской работы и документооборота |
|||||||
| Порядок проведения операций и составления баланса |
|||||||
| Особенности проведения кассовых операций |
|||||||
| Перечень и характеристика операций, проводимых банком |
|||||||
| Аналитический и синтетический учет |
|||||||
| Документы аналитического учета |
|||||||
| Документы синтетического учета |
|||||||
| Внутрибанковский контроль |
|||||||
| Заключительные обороты |
|||||||
| Порядок организации складского учета |
|||||||
| Бухгалтерский учет в кредитной организации |
|||||||
| Порядок учета материальных ценностей |
|||||||
| Документооборот при учете материальных ценностей |
|||||||
| Бухгалтерский учет ценных бумаг |
|||||||
| Бухгалтерский учет вексельных операций |
|||||||
| Бухгалтерский учет государственных ценных бумаг |
|||||||
| Порядок проведения и учета расчетных операций |
|||||||
| Порядок проведения и учета операций с аккредитивами |
|||||||
| Порядок и учет операций в отделениях и филиалах банка |
|||||||
| Бухгалтерский учет доходов и расходов |
|||||||
| Документооборот и формирование документов операционного дня |
|||||||
| Бухгалтерский учет ссудных операций |
|||||||
| Рабочий план счетов |
|||||||
| Структура и порядок открытия лицевых счетов |
|||||||
Цитаты из книги ««…Расстрелять!
Варенье из черноплодной рябины с сахарным сиропом
Акафист сладчайшему господу нашему иисусу христу Когда можно читать акафист иисусу сладчайшему